Школа бухгалтера № 11 :: Передача автомобиля в оперативную аренду

1. Общие положения арендных отношений
2. Документальное подтверждение факта приема-передачи предмета аренды (автомобиля)
3. Нормативная база

Школа бухгалтера № 5 (14.3.2005)
Бухгалтерский учет

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Вся наша жизнь пронизана законами и правилами. Им подчиняются флора и фауна. И если даже обезьяна, которая живет в стае, должна соблюдать определенные правила, чтобы не получить нагоняй от вожака, то что остается делать "венцу природы»? В большом и в малом действовать только по законам и правилам, тем более налоговым.

Общие положения арендных отношений

В п. 1 ст. 759 ГКУ указано, что в соответствии с условиями договора найма (аренды), наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату и на определенный срок. При этом предметом договора найма может быть вещь, которая имеет индивидуальные признаки и которая сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании, то есть не потребительская вещь (ст. 760 ГКУ). Такой непотребительской вещью может быть автомобиль. При составлении договора найма (аренды) автомобиля следует руководствоваться общими требованиями (пункт 1 глава 58 ГКУ) и специальными нормами (пункт 5 глава 58 ГКУ), которыми определен порядок найма (аренды) транспортных средств. Использование указанных специальных норм ГКУ возможно в том случае, если заключается договор найма (аренды) автомобиля, называется в налоговом законодательстве договором оперативной аренды.

Напомним, что под термином "оперативная аренда", в соответствии с пп. 1.18.1 Закона № 283/97-ВР, следует понимать хозяйственную операцию физлица или юрлица (то есть арендодателей), которая отображается, в рамках договора оперативной аренды, передачу арендатору имущества, определенного в статье 8 Закона № 283/97-ВР 1 как основной средство. Автомобиль, в соответствии с пп. 8.2.2 Закона № 283/97-ВР, относится ко 2-й группе основных средств. Отметим, что договор оперативной аренды автомобиля заключается в письменном виде, а если одной из его сторон является физическое лицо, то такой договор подлежит еще и нотариальному удостоверению (ст. 799 ГКУ). Рассмотрим специальные нормы договора оперативной аренды автомобиля подробнее.

Документальное подтверждение факта приема-передачи предмета аренды (автомобиля)

Автомобиль может быть передан арендодателем арендатору в рамках договора оперативной аренды как без экипажа, так и с экипажем, то есть водителем (водителями), что этим автомобилем управляют. Такая норма предусмотрена пп. 1-2 ст. 798 ГКУ. Факт приема-передачи автомобиля в оперативную аренду оформляется соответствующим первичным документом бухгалтерского учета. Таким документом может быть "Акт приема-передачи в оперативную аренду основных средств (автомобиля)" (далее - Акт) 2. Так как форма Акта не утверждена официально, его следует составлять с учетом требований Приказа Минстата № 352 (в нем приводится форма № 03 1 "Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств") и требований, предъявляемых к арендной операции действующим законодательством (в частности, главой 58 ГКУ, Законом № 283/97-ВР, Законом № 996, П (с) БУ 14 "Аренда"). Указанный Акт составляется арендатором и арендодателем. При этом арендодатель передает предмет аренды (т.е. автомобиль) в аренду, а арендатор его принимает. В Акте должны быть указаны обязательные реквизиты, а также вся информация, связанная с передачей автомобиля в аренду, что считают существенной для ее отображения в указанном первичном документе стороны договора оперативной аренды.

Составленный вышеуказанным нами способом Акт будет служить основанием для отражения количественных показателей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора (например, арендатор заводит карточку аналитического учета арендованного основного средства, где указываются все реквизиты автомобиля, а арендодатель отмечает в карточке по учету основных средств (и / или инвентарной карточке), что автомобиль находится в оперативной аренде). Что касается стоимостных показателей, то они больше нужны для арендатора. Это связано вот с чем. В соответствии с требованиями п. 8 П (С) БУ 14 "Аренда", стоимость арендованного автомобиля должна указываться на забалансовом счете бухгалтерского учета (счет 01 "Арендованные необоротные активы") арендатора. При этом арендодатель не уменьшает соответствующую группу основных средств на стоимость переданного в оперативную аренду автомобиля, то есть продолжает вести его стоимостный учет на балансовом счете 105 "Транспортные средства" и начислять износ. Таким образом, арендатор должен требовать, чтобы в Акте (или договоре оперативной аренды) была указана стоимость принятого в аренду автомобиля (арендодателем указывается остаточная стоимость автомобиля на дату его приема-передачи, то есть первоначальная стоимость минус износ).

Можно получить арендатором информацию о стоимости арендованного автомобиля и по-другому: требовать от арендодателя приложение к Акту в виде копии инвентарной карточки такого автомобиля. При этом указанная копия инвентарной карточки арендованного автомобиля будет регистром аналитического учета у арендатора (другие регистры аналитического учета арендованного автомобиля в таком случае ему заводить не нужно), а ее данные - основанием для ведения внебалансового учета. Рассмотрим пример составления Акта.

1 Отметим, что предмет договора оперативной аренды должен быть приобретен или изготовлен арендодателем на иных условиях, чем предусматривается договором финансового лизинга. Налоговый учет операций оперативной аренды указан, в частности, в пп. 7.9.6 Закона № 283/97-ВР, а также рассмотрен подробно в "ШБ" № 2-4 / 2005.

2 В Приказе Минфина № 128, которым определялся порядок учета арендных операций утратившими силу в связи с принятием П (СБО 14 "Аренда", прямо было указано, что передача основных средств в оперативную аренду оформляется Актом приема-передачи. В П (с) БУ 14 "Аренда" такое требование отсутствует. Кроме того, в главе 58 ГКУ Акт упоминается только в связи с передачей в аренду зданий и сооружений. Но, несмотря на то, что в бухгалтерском учете для отражения определенной хозяйственной операции нужен первичный документ, им может быть Акт приема-передачи. видзна имо и то, что налоговые органы также требуют составлять Акт приема-передачи основных средств при передаче арендодателем указанных основных средств в оперативную аренду и при приеме этих основных средств арендатором.

пример 1

Согласно условиям договора оперативной аренды № 10 от 11.01.2005 г.. Арендодатель (ООО "Эвра", интересы которого представляет Генеральный директор Степура Т.В.) предоставляет в оперативную аренду арендатору (ЗАО "Весна", интересы которого представляет Директор Ступак Ю. О.) грузовой автомобиль КАМАЗ-5320 (государственный номер 10 / 128-71 КМ). Передача автомобиля состоялась 12.01.2005 г.. При этом арендатору также был передан технический паспорт указанного автомобиля (серия КХС № 000123) и талон о прохождении технического осмотра в ГАИ. Техническое состояние автомобиля проверил и подтвердил со стороны ООО "Эвра" водитель автомобиля Сидоров Л.М., а со стороны ЗАО "Весна" - механик Петров О.В. При этом ими было обнаружено в кузове автомобиля диск колеса. Учитывая условия примера 1, Акт будет иметь следующий вид.

образец Акта

1 Обязательными реквизитами Акта являются следующие реквизиты: название документа и его номер (например, 12/2, где "12" - исходящий номер документа арендодателя, а "2" - входной арендатора), дата составления (которая будет датой приема-передачи автомобиля) и место составления; название предприятия арендатора и арендодателя (или ФИО физлица, если указанное физлицо является одной из сторон договора); ФИО должностных лиц арендатора и арендодателя, уполномоченные приказом по предприятию подписывать Акт; название предмета аренды, то есть автомобиля, техническое состояние автомобиля (соответствует или не соответствует требованиям к техническому состоянию автомобиля, переданного в оперативную аренду, указанных в договоре (в данном случае - в пп. 5.2)) перечень документации на автомобиль, передается вместе с ним (например, технический паспорт КХС № 000123, талон о прохождении технического осмотра в ГАИ и т.д.). Акт заверяется подписью указанных в нем должностных лиц и печатью арендодателя и арендатора. Кроме того, налоговые органы требуют указывать в акте юридические реквизиты сторон договора (юридический адрес арендатора и арендодателя, их местонахождение и банковские реквизиты).

2 Дополнительно смотри примечания к акту.

3 В Акте рекомендуется указать еще и лиц, представляющих интересы арендатора и арендодателя, и которые проверят автомобиль в момент приема-передачи. Отмечен в Акте технического состояния автомобиля (исправен или неисправное состояние двигателя, кузова, других технических систем автомобиля и др.) Заверяется подписью указанных работников арендатора и арендодателя и служит основанием для принятия автомобиля в аренду (для подписания Акта должностными лицами) или возврата его арендодателю . Эта рекомендация связана с тем, что должностные лица, подписавшие Акт, в основном не занимают технические должности на своем предприятии и не могут подтвердить действительное техническое состояние автомобиля при его приеме в аренду. Кроме того, если в течение некоторого непродолжительного времени использования арендованного автомобиля возникают технические неполадки, предъявить претензии не к кому.

Примечания к акту. В дополнительных сведениях указываются все необязательные реквизиты, данные обследования, в процессе которого обнаружены дополнительные детали. Об этом факте обязательно следует указать в акте, и вот почему. Указанные дополнительные детали не могут быть включены в стоимость автомобиля, так как не относятся к его базовой комплектации 4. Поэтому в зависимости от условий договора оперативной аренды арендатору эти и другие дополнительные детали (например, второй аккумулятор, запасной карбюратор и др.) Необходимо или оприходовать на забалансовом счете как МБП, МНА или запчасти (например, на счетах 023 и 04 в случае, если это одно из условий предоставления автомобиля в аренду) и / или вернуть после окончания срока действия договора, и / или оприходовать на балансовых счета х 207, 22 и т.д. (как МНА, запасные части и др.) и использовать в своей хозяйственной деятельности, при этом заплатив арендодателю за эти дополнительные детали или вернуть арендодателю (если в переданном в аренду автомобили эти детали оказались случайно).

Отметим, что при приеме автомобиля в аренду в его баке может оказаться определенное количество топлива. В таком случае этот факт также указывается в Акте (например "при осмотре автомобиля в баке обнаружено 20 литров бензина марки А-80»). При этом арендатор должен вернуть арендодателю обнаружено топливо сразу, то есть при приеме автомобиля в аренду, или по возвращении автомобиля по аренде, до этого ведя учет обнаруженного топлива на забалансовом счете 023. Это связано с тем, что топливо не включается в стоимость автомобиля и кроме того, арендатор не может его приобрести у арендодателя, так как последний, в большинстве случаев, не является продавцом топлива 5. в противном случае, если арендодатель является продавцом топлива, арендатор может купить обнаружено в арендованном автомобиле топливо и оприходовать и м на балансовом счете 203. Кроме того, арендодателю не стоит забывать, что автомобиль, переданный им в оперативную аренду, состоит из множества узлов и деталей. При возврате автомобиля с аренды может возникнуть ситуация, когда будет установлен такой факт: часть указанных узлов и деталей не принадлежала этому автомобилю с самого начала.

Чтобы не возникало такой ситуации или если она возникла, можно было ее решить в юридическом порядке (например, подать иск в суд на арендатора с требованием о возврате определенных деталей автомобиля и др.), Арендодателю нужно описать в Акте детали автомобиля, переданного им в оперативное аренду (например, номер двигателя и его описание, состав частей кузова, марка аккумулятора и др.).

Остается добавить, что при приеме автомобиля арендатору нужно установить все дополнительные данные для дальнейшего ведения бухгалтерского и налогового учета (можно указать эти данные в Акте). Например, такими дополнительными данными могут быть данные спидометра о километраж пробега автомобиля на дату его передачи в аренду. Указанные данные используются арендатором в дальнейшем, например, при составлении путевых листов 6. В следующей публикации мы продолжим рассматривать особенности договора оперативной аренды автомобиля, в частности, вариант, когда автомобиль передается в оперативную аренду вместе с водителем.

4 Здесь под базовой комплектацией следует понимать комплектацию автомобиля в соответствии с эксплуатационным условиям, указанным в книге технических характеристик автомобиля, получаемой покупателем вместе с автомобилем при его покупке. Например, большинство грузовых автомобилей продаются с дополнительным (запасным) колесом, набором инструментов (ключей и др.). Или на базовую модель автомобиля при его продаже устанавливаются солнцезащитные стеклопакеты, кондиционер и др. Указанные ситуации являются примерами базовой комплектации для покупателя, так как он отражает в бухгалтерском учете приобретенный автомобиль по его общей стоимости, которая включает в себя и стоимость запасного колеса, и кондиционера и др.

5 Продавец топлива - предприятие, осуществляющее свою деятельность, придерживаясь соответствующих требований действующего законодательства (розничную продажу топлива осуществляется в специально отведенных для этого местах (заправочных станциях) и др.).

6 Отметим, что в путевых листах указываются, в частности, исходные данные спидометра (при отправлении автомобиля в рейс) и окончательные (после завершения рейса). Разница между этими данными будет равняться количеству километров, пройденных автомобилем по указанному в путевом листе маршруту. Указанное количество километров принимается бухгалтерией для расчета нормы использования топлива, расчета заработной платы водителя и т.д.

Нормативная база

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины.

2. Закон № 283/97-ВР - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г.. № 283/97-ВР.

3. Закон № 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г.. № 996-XIV.

4. Приказ Минстата № 352 - Приказ Минстата № 352 от 29.12.1995 г..

Продолжение следует

Евгений Губа, ООО Аудиторская фирма «Инсайт»

Обложены и необлагаемые операции
Налоговый учет
Существует правило относительно налоговых правил. Его можно сформулировать следующим образом: всякое налоговое правило имеет исключение, которым стремятся воспользоваться все налогоплательщики и превратить его тем самым в правило ....

Отпускные в бухгалтерском учете
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерский учет
Тема отражения в учете операций по предоставлению отпуска работникам получает особую актуальность в летний период. Тому, как правильно отправить работника в отпуск, посвящена данная статья ....

Уступка требования - цессия и факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет
В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...

Похожие

Комментарии